+7 (499)  Доб. 448Москва и область +7 (812)  Доб. 773Санкт-Петербург и область

Статья 40 нк рф 2019

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
+7 (499)  Доб. 448Москва и область +7 (812)  Доб. 773Санкт-Петербург и область

В настоящей статье мы остановимся на различиях между сущест-вовавшими до введения в действие НК РФ положениями налогового законодательства и кондепцией ст. Необходимость подобных налоговых корректировок была обусловлена, по мнению налоговых органов, широким распространением случаев занижения контрактной цены, что, в свою очередь, приводило к занижению выручки от реализации и, следовательно, к занижению налогооблагаемой базы. Правила доначисления выручки в налоговых целях при реализации ниже себестоимости подвергались заслуженной критике со стороны налогоплательщиков. Во-первых, не было четко определено само понятие реализации ниже себестоимости. Во-вторых, правила реализации ниже себестоимости приводили во многих ситуациях к экономически абсурдному результату [например, для налогоплательщика, предоставляющего индивидуальные или иные обычные для данной отрасли скидки, или налогоплательщика, получающего убыток в начальный период деятельности либо из-за сложившейся ситуации на рынке сбыта данного изделия работы, услуги ].

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Масштабные изменения в НК РФ с 01.07.2019 и 01.01.2020

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Некоторые вопросы применения статьи 40 Налогового кодекса РФ

Алтухова, советник налоговой службы I ранга, г. В связи с этим налоговые органы должны иметь возможность контролировать применяемые налогоплательщиками цены. С 1 января года в связи с закреплением в Налоговом кодексе Российской Федерации НК РФ презумпции добросовестности налогоплательщика сформулирована и законодательно установлена в п.

Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Таким образом, предполагается, что налогоплательщик, будучи добросовестным, при заключении сделок указывает цену, соответствующую уровню рыночных цен, что, в свою очередь, приводит к правильному формированию налоговой базы. Наиболее сложное в процедуре проверки правильности применения цен налогоплательщиками - это определение и признание рыночной цены идентичных однородных товаров работ, услуг в соответствии с требованиями п.

Рыночной ценой товара работы, услуги признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных а при их отсутствии - однородных товаров работ, услуг в сопоставимых экономических коммерческих условиях. Рынком товаров работ, услуг законодатель признает сферу обращения этих товаров работ, услуг , определяемую исходя из возможности покупателя продавца реально и без значительных дополнительных затрат приобрести реализовать товар работу, услугу на ближайшей по отношению к покупателю продавцу территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Сопоставимые условия могут касаться характеристики предмета сделки, места и времени ее совершения, условия исполнения обязательств. К сопоставимым условиям, в частности, относятся такие условия сделок, как количество объем поставляемых товаров например, объем товарной партии , сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных а при их отсутствии - однородных товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок. НК РФ не раскрывает, что следует считать несущественным влиянием, а также не устанавливает, при помощи каких поправок могут быть учтены различия между вышеуказанными условиями.

Во всяком случае, именно налоговые органы должны доказывать, что имеет место сопоставимость либо отсутствие условий, влияющих на цену.

Особо следует отметить, что в соответствии с требованиями НК РФ каждый последующий метод может быть использован только при невозможности применения предыдущего.

Определение цены по идентичным однородным товарам. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. Незначительные различия во внешнем виде при определении идентичности товаров могут не учитываться. Закон не определяет, что именно считается значительным различием, и в каждом случае этот вопрос должен решаться с учетом всех обстоятельств: характера различий, экспертных заключений, результатов визуального анализа, взятия проб, измерений, взвешиваний и т.

На признание товаров идентичными не влияет объем их реализации, однако этот критерий должен учитываться при определении сопоставимости условий сделок. Если налогоплательщик является единственным производителем товара, то есть идентичные товары, реализуемые на рынке иным производителем, отсутствуют, допускается возможность учитывать цены реализации однородных товаров. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и или быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При определении цены данным методом налоговый орган обязан использовать информацию о заключенных на момент реализации товара работы, услуги сделках с идентичными однородными товарами работами, услугами в сопоставимых экономических условиях либо в условиях, отличия которых могут быть учтены посредством поправок. Вместе с тем ни НК РФ, ни какой-либо иной нормативно-правовой акт не устанавливает методики сопоставления условий и расчета поправок.

Однако абсолютно сопоставимые условия возникают только в случае участия в сделке одних и тех же контрагентов в течение одного и того же периода времени при поставках одинаковыми партиями одних и тех же товаров одинакового качества, при одинаковых видах расчетов и т.

В реальной жизни такого рода сопоставимые условия встречаются крайне редко. Кроме того, следует отметить, что в НК РФ дано легальное определение только идентичных и однородных товаров. Какими критериями следует руководствоваться при установлении идентичности или однородности работ и услуг, законодатель не определяет.

Метод цены последующей реализации. При использовании метода цены последующей реализации рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации перепродаже , и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже без учета цены, по которой были приобретены вышеуказанным покупателем у продавца товара, работы или услуги и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

Таким образом, использование метода цены последующей реализации "по определению" возможно только при перепродаже, то есть когда существуют последующие этапы реализации.

В связи с этим не совсем ясна принципиальная возможность применения данного метода для определения рыночной цены работ или услуг поскольку услуга в соответствии со ст. Кроме того, понятия и методики расчета "обычных" затрат и "обычной" прибыли нормативно не установлены. Затратный метод. Этот метод может быть применен только при невозможности использования метода цены последующей реализации, в частности при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем.

В этом случае рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. Затратный метод должен использоваться в ситуациях, при которых последующие этапы реализации отсутствуют. Однако возможность практического применения данного метода также вызывает сомнения в связи с отсутствием нормативно определенной методики определения "обычных" затрат и "обычной" прибыли.

Для применения любого из вышеперечисленных методов требуется соответствующая информация. Согласно ст. Налоговые органы в данном случае выступают в качестве пользователя потребителя информации - субъекта, обращающегося к информационной системе или к посреднику за получением необходимой ему информации и пользующегося ею ст. Информация должна касаться заключенных на момент реализации проверяемого товара, работы или услуги сделок с идентичными однородными товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

Таким образом, информация о ценах должна быть получена из официальных источников, должна отвечать критериям достоверности, проверяемости, общедоступности и должна быть оформлена с соблюдением определенных требований и правил, предъявляемых к документу. Основная проблема соблюдения требований п. По мнению различных авторов, под официальными источниками могут пониматься компетентные государственные и муниципальные органы - органы статистики и органы, регулирующие ценообразование указание на соответствующую функцию должно содержаться в Положении, регламентирующем деятельность соответствующего органа , а также уполномоченные ими юридические и физические лица.

Что касается возможности использования в качестве официального источника информации заключений специализированных экспертов, мнения авторов расходятся. Так, по мнению одних авторов, данные о ценах, исходящие из организаций, специализирующихся на оценке товаров работ, услуг , не относятся к кругу источников информации, принимаемых для определения и признания рыночной цены в соответствии с правилами ст.

Вместе с тем судебная практика показывает, что в качестве ненадлежащего источника информации суды расценивают и органы статистики, и экспертные заключения, и данные специализированных подразделений государственных органов по ценообразованию см.

Кроме того, следует отметить, что в официальных источниках содержится информация об уровне рыночных цен, то есть о некоем усредненном показателе, что делает практически невозможным доказывание факта идентичности однородности по отношению к товарам, реализуемым конкретным налогоплательщиком, а также сопоставимости условий сделок качество, объемы реализуемой партии, условия оплаты и т. И, наконец, последнее требование законодательства, которое должно быть соблюдено налоговым органом при определении рыночной цены, заключается в необходимости учесть различные "обычные" скидки, вызванные, в частности, сезонными и иными колебаниями потребительского спроса; потерей качества; истечением или приближением даты истечения срока годности товаров; истечением срока реализации товара либо приближением даты истечения срока ; маркетинговой ценовой политикой, в том числе при продвижении новых изделий либо завоевании новых рынков; привлечением новых слоев покупателей потребителей ; реализацией опытных моделей или образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Методики оценки таких скидок и их учета при определении рыночной цены товаров работ, услуг в целях налогообложения не определены ни НК РФ, ни каким-либо иным нормативно-правовым актом. С процессуальной точки зрения определение цен на товары работы, услуги представляет собой соответствующую процедуру, то есть урегулированный законодательством порядок совершения определенного действия, направленного на достижение конкретного правового результата.

Так, ст. По нашему мнению, именно процессуальные нормы являются важнейшей гарантией защиты прав участников налоговых отношений, и именно они наиболее наглядно демонстрируют воплощение в НК РФ правовой политики налоговой справедливости в отношениях налогоплательщика и государства. В связи с этим следует отметить несовершенство процедуры налогового контроля, установленной ст.

Так, Д. Шубин, анализируя положения ст. Итог дискуссии о соответствии норм ст. Такое регулирование направлено на обеспечение безусловного выполнения всеми физическими и юридическими лицами обязанности платить законно установленные налоги, как того требует ст.

Кроме того, Конституционный Суд Российской Федерации еще раз подчеркнул значение конституционного принципа верховенства закона и вытекающего из него принципа основанности на законе деятельности органов исполнительной власти в том числе налоговых органов.

Вместе с тем, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах различны по характеру и значению, пределы детализации таких его норм, как абстрактно сформулированные нормы-принципы, определяются законодателем с учетом необходимости их эффективного применения к неограниченному числу конкретных правовых ситуаций. Оценивая довод налогоплательщика о том, что в соответствии с положениями ст. Таким образом, исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации нормы ст. При этом суд исходит из того, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика п.

Несмотря на то что Конституционный Суд Российской Федерации занял однозначную позицию по вопросу конституционности положений ст. В связи с этим следует отметить единодушие всех специалистов по вопросу необходимости совершенствования механизма налогового контроля за ценами, применяемыми налогоплательщиками. Оценивая эффективность рассматриваемых правовых норм, следует помнить, что непосредственной целью норм, предусматривающих процедуру проверки цен, применяемых налогоплательщиками, являются превенция и восстановление.

Во-первых, вышеуказанные нормы направлены на противодействие уклонению от налогообложения с использованием трансфертного ценообразования путем взыскания сумм налогов, подлежащих уплате, и соответствующих сумм пени. Во-вторых, положения ст. О результативности действия анализируемых правовых норм свидетельствует практика рассмотрения судами заявлений налогоплательщиков о признании недействительными решений налоговых органов о доначислении налогов и пени согласно ст.

Поскольку НК РФ предусматривает право налоговых органов взыскивать суммы исчисленных исходя из рыночных цен налогов и пени в бесспорном внесудебном порядке, с достаточной долей уверенности можно утверждать, что практически каждое решение, принятое налоговым органом в порядке выполнения требований ст.

Автором настоящей статьи проанализировано постановлений федеральных арбитражных судов восьми округов, вынесенных по указанной категории дел в период годов. Результаты анализа представлены в табл. Следует отметить, что, в отличие от практики рассмотрения многих других спорных вопросов применения современного налогового законодательства неоднозначно складывающейся в различных округах , по вопросу применения положений ст.

Из постановлений только 14 вынесены в пользу налоговых органов при этом в качестве выигранных налоговыми органами дел автором настоящей статьи учтены и такие постановления, в соответствии с которыми дело по жалобе налогового органа передано на новое рассмотрение, что отнюдь не означает принятия окончательного решения в пользу государства. При определении рыночной цены налоговый орган использует информацию о ценах по сделкам с идентичными товарами работами, услугами в несопоставимых условиях от Не является рыночной ценой по договорам аренды имущества цена, установленная муниципалитетом для сдачи в аренду муниципального имущества от При определении рыночной цены не могут быть использованы данные о ценах по сделкам, которыми предусмотрена возможность изменения цены сделаны на основании дополнительных соглашений, если сделка, ценообразование в которой подвергнуто контролю, такого условия не предусматривает от При определении рыночной цены не доказана идентичность однородности товара работы, услуги от Таможенный орган не является официальным источником информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках от При определении рыночной цены использована информация о сделках с идентичными товарами работами, услугами в несопоставимых условиях от Налоговые органы при определении рыночной цены по договорам аренды торговых площадей не вправе использовать среднюю цену, исчисленную на основании цен аренды торговых площадей, заключенным тем же налогоплательщиком в тот же период в том же здании от Определение рыночной цены исходя из средней цены реализации нефти основе информации, представленной Комитетом по экономической политики Администрации Ханты-Мансийского автономного округа с использованием статистических данных, предоставленных Госкомстатом России, не соответствует ст.

Управление цен Администрации Кемеровской области, Управление статистики Кузбасская Торгово-промышленная палата не являются официальными источниками информации о рыночных ценах от Комитет по управлению имуществом г. Юрги не может располагать данными о рыночных ценах, так как определяет арендную плату только применительно к муниципальному имуществу от При определении рыночной цены не допускается использование данных информационных баз органов государственной власти и управления от Бюллетень иностранной коммерческой информации не является официальным источником и не может служить основой для определения рыночной цены товаров работ, услуг от При определении рыночной цены не были учтены сопоставимые условия, а именно количество, объем поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей, а также иные разумные условия для еде; данного вида.

Налоговый орган не вправе доначислить налог, если рыночная цена определяется на основании усредненных статистических данных о цене реализации товара в соответствующем регионе без исключения из расчетов сделок между взаимозависимыми лицами от Отчет оценщика, привлеченного в качестве специалиста, не является доказательством правильности определения рыночной цены и в соответствии со ст. Средняя взвешенная цена товаров, рассчитанная исходя из сделок с идеи товарами, не является рыночной ценой товаров работ, услуг в соответствии с требованиями ст.

Средняя ставка арендной платы за 1 кв. Москвы, не является рыночной ценой в соответствии с требованиями ст. Рыночные ставки арендной платы не могут быть определены налоговым органом без учета экономических условий и специфических черт сдаваемых помещений сроки сдачи, размер и назначение помещений, места их расположения, заключение договоров аренды на основании ранее заключенных предварительных договоров , а также без учета колебаний потребительского спроса от Сведения о ценах Департамента потребительского рынка не являются официальным источником информации о рыночных ценах от Сведения о ценах Комитета по имуществу не являются официальным источником информации о рыночных ценах, так как данный источник не определяет рыночную стоимость товаров работ, услуг от Заключение агентства недвижимости не является информацией о рыночных ценах от

Судебная практика по ст. 40 НК РФ

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:. В случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных однородных товаров работ или услуг , налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: 1 между взаимозависимыми лицами; 2 по товарообменным бартерным операциям; 3 при совершении внешнеторговых сделок; 4 при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным однородным товарам работам, услугам в пределах непродолжительного периода времени.

Статья 40 НК РФ. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: В случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных однородных товаров работ или услуг , налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Дорогие читатели!

Статья 40 нк рф 2019

Скачать статью 40 НК РФ. Расскажем о ключевых положениях данной статьи, а также иных разделов НК РФ, корреспондирующих с ними. В чем сущность положений статьи 40 НК РФ? Имеют ли положения ст. Что может быть поводом для проверки ФНС цен, устанавливаемых фирмой? В статье 40 НК РФ содержатся нормы, которым должны следовать налогоплательщики в процессе определения отпускных цен на реализуемые товары либо выполняемые услуги, работы. Законодатель позволяет сторонам этих правоотношений договариваться о ценах в частном порядке. Пока не доказано обратное, соответствующие цены признаются рыночными п. Законодатель в положениях ст. ФНС, определив, что налогоплательщик необоснованно занизил либо завысил цены, может доначислить налог и пени исходя из увеличения либо уменьшения налогооблагаемой базы.

Ст. 40 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Энциклопедия судебной практики Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения Ст. Общие условия применения ст. Определение Конституционного Суда РФ от В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика пункт 7 статьи 3.

Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Налоговый кодекс.

Алтухова, советник налоговой службы I ранга, г. В связи с этим налоговые органы должны иметь возможность контролировать применяемые налогоплательщиками цены. С 1 января года в связи с закреплением в Налоговом кодексе Российской Федерации НК РФ презумпции добросовестности налогоплательщика сформулирована и законодательно установлена в п.

О практике применения статьи 40 НК РФ

.

.

Статья 40 НК РФ. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения

.

Ст. 40 НК РФ: официальный текст Скачать статью 40 НК РФ Ст. 40 НК РФ: годах по НК РФ > Налоговая база по налогу на прибыль > Ст.

.

.

.

.

.

.

.

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
+7 (499)  Доб. 448Москва и область +7 (812)  Доб. 773Санкт-Петербург и область
Комментарии 5
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Серёжа Н.

    Комментарий к Статье 40 НК РФ